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“營改增”建筑業(yè)企業(yè)需重視的三點問題
發(fā)布時間：2016-06-08作者：來源：中華會計網(wǎng)校 點擊：
自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。然而“營改增”建筑業(yè)企業(yè)需重視的三個問題。
◎進項抵扣不足問題。根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點方案，“營改增”后建筑業(yè)適用11％稅率，與現(xiàn)行營業(yè)稅3％的稅率相比，提高了8個百分點。理論上講可以通過進項抵扣降低稅負，而且建筑業(yè)可以抵扣的項目很多，比如鋼材、混凝土等建筑材料，以及運輸費用等。但由于難以取得增值稅專用發(fā)票等，建筑業(yè)進項抵扣不足的問題比較突出。一是人工費無法抵扣，而建筑業(yè)是勞動密集型行業(yè)，人工費支出占總成本的20％左右；二是部分建筑材料供應商為小規(guī)模納稅人甚至無證經(jīng)營戶，難以取得增值稅專用發(fā)票；三是作為主要原材料的商品混凝土可按簡易辦法納稅且適用3％的征收率，而建筑業(yè)銷項適用11％的稅率，進銷稅率相差達8個百分點；四是層層轉(zhuǎn)包、工程項目墊資和中標下浮等問題也是影響建筑業(yè)進項抵扣的重要因素。
◎納稅地點確定問題。建筑行業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營情況非常普遍，“營改增”以后，建筑業(yè)納稅地點及稅收歸屬問題，是各方關注的焦點�，F(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人提供建筑勞務，應當向勞務發(fā)生地稅務機關納稅。以建筑勞務發(fā)生地為納稅地點，符合建筑作業(yè)流動性大、施工復雜的特點，也便于稅收征管。“營改增”以后，在機構所在地納稅還是在勞務發(fā)生地納稅，是個需要明確的問題。如果選擇在勞務發(fā)生地納稅，將對施工企業(yè)的財務核算能力提出很高要求；如果選擇在機構所在地納稅，又會產(chǎn)生企業(yè)所在地稅務機關因無法確切掌握異地工程的施工進度、財務狀況等實際問題，難以監(jiān)管到位。建筑業(yè)稅收占地方政府稅收的比重非常高，有的地方建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收占地方稅收的比例高達80％，稅收歸屬問題關系到地方政府利益，歷來備受關注。
◎納稅義務時間問題。按現(xiàn)行營業(yè)稅政策，納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。但現(xiàn)實情況是建筑業(yè)存在預付工程款、合同完成后一次性結(jié)算價款，以及大型項目采用按工程進度支付款項、竣工后清算等結(jié)算方式。建筑業(yè)“營改增”后，會出現(xiàn)大量工程施工與營業(yè)收入不匹配、稅款征收入庫波動大的現(xiàn)象，如何解決納稅義務發(fā)生的時間，也是需要關注的問題。按照目前增值稅管理的有關規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后，其建筑勞務納稅義務發(fā)生時間應為提供應稅服務并收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當天。采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間應為收到預收款的當天。為合理解決建筑工期長、工程收入支出周期與增值稅的納稅周期不匹配的問題，建議按照權責發(fā)生制原則，以工程進度百分比法確認當期工程收入，并據(jù)此以一定的征收率計算和預征增值稅，在工程竣工時統(tǒng)一結(jié)算。